Если допрасходов нет, покупку МЗ оформляют прямой проводкой. Однако ревизоры ставят бухгалтеров в тупик вопросом: почему не используете счет 106.34, если в пункте 19 СГС «Запасы» сказано, что первоначальную стоимость формируют как вложение? А потом приписывают нарушение бухучета
Вопрос действительно частый и вызывает споры, потому что формулировка пункта 19 СГС «Запасы» звучит обобщённо: там сказано, что первоначальная стоимость формируется в сумме фактически произведённых вложений. Но ревизоры иногда трактуют это буквально, а бухгалтеры опираются на практику и судебную позицию. Подскажем, как выстроить защиту, чтобы не получить нарушение.
Ключевой момент: сам по себе пункт 19 не обязывает всегда использовать счёт 106.34. Он лишь определяет, из чего складывается первоначальная стоимость. А вот как именно отражать эту стоимость в учёте — зависит от конкретной ситуации.
Счёт 106.34 («Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество») — это инструмент для ситуаций, когда нужно постепенно собрать все затраты, которые войдут в первоначальную стоимость. То есть когда есть дополнительные расходы сверх цены договора (доставка, консультационные услуги, посреднические вознаграждения) или есть временной разрыв между поставкой и приёмкой. В таких случаях вы сначала накапливаете все вложения на 106.34, а потом переносите итоговую сформированную стоимость на счёт 105.
Но если никаких дополнительных вложений нет — цена в договоре уже финальная, доставка включена в неё, нет отдельных актов на сопутствующие услуги, и нет разрыва между поступлением и приёмкой — то формировать «вложения» просто не из чего. В такой ситуации логично сразу оприходовать запасы на счёт 105 (например, 105.34), сделав прямую проводку: Дебет 105.34 — Кредит 302.34. И это не является нарушением.
Суды это подтверждают. Например, в Определении ВС РФ от 08.04.2020 № 301-ЭС20-3205 суд встал на сторону учреждения: если расчёты за поставку не носили характера вложений (инвестиций) в постепенное создание или улучшение объекта, то применять счёт 106.34 не требовалось.
Как ответить ревизорам
Чтобы снизить риски, рекомендуем сделать следующее:
- Проанализируйте конкретный договор. Выделите, из чего сложилась цена. Если всё уже в цене — прямой проводкой на 105 обоснован.
- Закрепите подход в учётной политике. Пропишите критерии, когда вы формируете стоимость через 106.34, а когда оприходуете сразу. Это будет вашим главным аргументом.
- Подготовьте пояснительную записку. К акту проверки приложите разбор ситуации: «Дополнительные вложения, требующие накопления на счёте 106.34, отсутствовали, поэтому первоначальная стоимость сформирована напрямую на счёте 105 в соответствии с условиями договора и сложившейся практикой учёта».
Таким образом, ревизоры ставят вопрос, потому что видят букву стандарта, но ваша задача — показать суть операции. Если дополнительных вложений действительно не было, ваша позиция юридически состоятельна.
Подписывайтесь на наш канал в MAX для госучреждений, где мы публикуем еще больше актуальных новостей законодательства, пошаговые инструкции по ведению бюджетного учета и готовые решения по спорным и сложным ситуациям в бухгалтерском учете.