В этом году учреждение должно выполнить новое требование — включить в инвентаризационную комиссию бухгалтера.
В конце года учреждению предстоит провести инвентаризацию расчетов по оплате труда. Не забудьте выполнить новое требование Минфина, когда будете формировать комиссию. В 2024 году бухгалтер должен быть ее членом с правом голоса.
Какое новое требование установил Минфин?
Минфин впервые определил обязательный состав инвентаризационной комиссии. В нее должны входить как минимум три участника: председатель, его заместитель и секретарь. Эти члены комиссии имеют право голоса и принимают решения по итогам инвентаризации. Среди членов инвентаризационной комиссии должен быть бухгалтер, если речь идет о проверке:
- денег, иных ценностей, находящихся на счетах и во вкладах или на хранении в кредитной организации, а также электронных денег;
- иных финансовых активов и обязательств, принимаемых к учету в результате начисления зарплаты и других выплат;
- обязательных платежей в бюджет.
Стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» Минфин утвердил приказом от 30.12.2017 № 274н (в ред. приказа Минфина от 13.09.2023 № 144н).
Новое требование Минфин установил в пункте 6 приложения 1 к стандарту «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Прежде учреждения включали бухгалтера по умолчанию для проверки любых активов и обязательств. Теперь его надо привлекать к работе комиссии только в установленных ситуациях. Например, при инвентаризации нефинансовых активов бухгалтера можно не включать.
После начала инвентаризации менять состав комиссии нельзя. Это правило нужно соблюдать, даже если член комиссии отсутствует по уважительной причине: например, из-за болезни, отпуска, служебной командировки. При этом присутствие всех членов комиссии не обязательно. Заседание должно состояться, если в нем приняли участие не менее 2/3 от общего числа членов комиссии с правом голоса. Если кворума нет, председателю придется перенести время заседания (письмо Минфина от 01.07.2024 № 02-06-06/61122).
Дата инвентаризации расчетов
Годовую инвентаризацию расчетов по зарплате проводите по состоянию на отчетную дату — 1 января. Для целей инвентаризации не имеет значения, будут все декабрьские расчеты завершены или часть их перейдет на следующий год. От принятого решения будут зависеть лишь данные инвентаризационных описей — либо есть остатки расчетов, либо все расчеты уже закрыты. В первом случае у учреждения будет кредиторская задолженность по зарплате, а во втором она будет погашена. При погашении задолженности остатки расчетов должны быть нулевыми.
Как заполнить решение о проведении инвентаризации и что проверить?
Инвентаризацию расчетов по зарплате и иным выплатам в пользу работников проводите документальным методом
Начните инвентаризацию с заполнения решения о ее проведении (см. образец 1). Используйте форму 0510439 (утв. приказом Минфина от 15.04.2021 № 61н). Укажите:
- объекты инвентаризации;
- сроки проведения инвентаризации;
- даты, на которые проводите инвентаризацию объектов учета;
- состав инвентаризационной комиссии.
Что проверить в расчетах с работниками?
Расчеты по зарплате. Посмотрите дебетовые и кредитовые остатки счета 0 302 11 на дату инвентаризации. По состоянию на 1 января 2025 года не должно быть отрицательных остатков — дебиторской задолженности (п. 1.5 приложения № 1 к письму Минфина и Федерального казначейства от 17.12.2020 № 02-04-04/110850, № 07-04-05/02-26291). Если обнаружите переплату, перенесите ее на счет учета авансов по зарплате:
ДЕБЕТ 0 302 11 737 КРЕДИТ 0 206 11 567 (СТОРНО) — восстановлена задолженность сотрудников перед учреждением по зарплате.
Кредитовые остатки уточняйте только в части невыплаченных сумм. По текущим задолженностям на дату, на которую проводится инвентаризация, никаких действий предпринимать не нужно. Речь идет о начисленной, но еще не выплаченной зарплате. Задолженности по иным причинам могут стать причиной переноса суммы на другой счет учета. В этом случае задолженность со счета учета расчетов по зарплате следует перенести на счет учета расчетов с депонентами:
ДЕБЕТ 0 302 11 КРЕДИТ 0 304 02 737 — перенесена задолженность по зарплате.
В годовой отчетности в этом случае должен быть показатель по счету 0 304 02, а не по счету 0 302 11.
Расчеты по авансам. Убедитесь, что на счете 0 206 11 нет переплат по зарплате и отпускным. Сверку состояния дебиторки проводите по каждому сотруднику. В идеале надо сверить суммы нерегулярных выплат в программе и приказах.
Если сотрудник готов вернуть переплату, то возможны три варианта: он вносит ее в кассу или на лицевой счет либо пишет заявление на ее удержание из текущей зарплаты. Если работник отказывается вернуть переплату добровольно, то сумму нужно перенести на счет учета расчетов по компенсации затрат:
ДЕБЕТ 0 209 34 567 КРЕДИТ 0 206 11 667 — переведена задолженность по расчетам с сотрудниками.
Расчеты с депонентами (счет 0 304 03). Проверьте депонированную зарплату на истечение срока исковой давности. По обязательству в виде депонированной зарплаты срок составляет три года (ст. 196 ГК). Если выявите задолженность перед сотрудником с истекшим сроком, то спишите ее. Оформите проводку:
ДЕБЕТ 0 304 02 837 КРЕДИТ 0 401 10 173 — списана задолженность по депонированной зарплате.
Как проверить резерв на оплату отпусков?
Сравните начисленный резерв с фактическими расходами на отпускные и страховые взносы за 2024 год. Остаток резерва должен соответствовать сумме отпускных, не истребованных сотрудниками в текущем финансовом году.
Как оформить акт о результатах инвентаризации?
Составьте акт не позднее дня после завершения инвентаризации.
Составьте акт о результатах инвентаризации по форме 0510463. Состав разделов акта зависит от результатов инвентаризации. В раздел 1 акта включите инвентаризационные описи без выявленных количественных и качественных отклонений. Разделы 2 и 3 заполните, только если по результатам инвентаризации выявили отклонения от учетных данных или от качественных характеристик объектов инвентаризации. В раздел 2 внесите данные описей, по которым есть отклонения — недостачи или излишки. Сами отклонения из описей расшифруйте в приложениях к разделу 2. В раздел 3 комиссия должна внести описи, в которых есть отклонения по качественным характеристикам. Например, депонированную зарплату признали невостребованной и списали. Как заполнить раздел 3 акта, посмотрите в образце 2.
Подписывайтесь на наш Телеграм-канал для госучреждений, где мы публикуем еще больше актуальных новостей законодательства, пошаговые инструкции по ведению бюджетного учета и готовые решения по спорным и сложным ситуациям в бухгалтерском учете.