Каким образом следует рассчитывать амортизацию для основных средств, которые применяются несколько раз в год?
Вопрос аудитору
В бюджетном учреждении на учете стоит специализированный транспорт – дезинфекционная машина (ДУК). Этот автомобиль используется только в случае возникновения противоэпизоотических ситуаций, что происходит лишь два или три раза в течение года. В остальное время машина остается в гараже и путевые листы на нее не оформляются. Амортизация на данный автомобиль рассчитывается линейным методом ежемесячно. Правильно ли действуют сотрудники учреждения, начисляя амортизацию на протяжении каждого месяца? Если это некорректно, каким образом следует проводить амортизацию данной машины?
Согласно пункту 86 инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 (с изменениями от 21.12.2022 № 192н), амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект был принят к бухгалтерскому учету, и продолжается ежемесячно до полного списания его стоимости или выбытия.
Показатель амортизации показывает, какова сумма стоимости основных средств, перенесенная на расходы за отчетный период в течение их срока полезного использования (см. п. 84 Инструкции № 157н). Учреждения используют СГС "Основные средства", утвержденную приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н. Методические указания по использованию СГС "Основные средства" были направлены письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237. В соответствии с пунктом 39 СГС "Основные средства" амортизация объектов рассчитывается следующим образом:
- для объектов свыше 100 000 руб. — по установленным нормам;
- для объектов стоимостью до 10 000 руб. (исключая библиотечные фонды) — амортизация не начисляется;
- для библиотечного фонда до 100 000 руб. — 100% от первоначальной стоимости при введении в эксплуатацию;
- для других объектов от 10 000 до 100 000 руб. — также 100% от первоначальной стоимости при введении в эксплуатацию.
Согласно пункту 34 СГС "Основные средства", начисление амортизации на объекты основных средств продолжается, даже если они стоят без дела, не используются или хранятся для будущей передачи или списания. Исключение составляет ситуация, когда остаточная стоимость объекта достигает нуля.
В данной ситуации объект имеет определенную остаточную стоимость, применяется линейный метод амортизации, что подразумевает начисление амортизации даже в периоды, когда объект не используется. Таким образом, учреждение правильно осуществляет амортизацию на ежемесячной основе.
По информации из пункта 7 СГС "Основные средства", объекты, находящиеся на консервации, продолжают считаться активами. Это значит, что начисление амортизации не останавливается независимо от продолжительности консервации.
Пунктом 36 СГС "Основные средства" описаны три метода начисления амортизации:
- линейный – равномерное распределение фиксированной суммы амортизации на весь срок эксплуатации актива;
- уменьшаемого остатка – начисление амортизации согласно остаточной стоимости на начало года и нормы, рассчитанной по сроку полезного использования и коэффициенту не более 3;
- пропорционально объему продукции – сумма амортизации определяется на основе предполагаемого использования актива.
При применении метода амортизации, основанного на объеме произведенной продукции, срок службы актива определяется не в годах, а в предполагаемом количестве продукции, которое может быть изготовлено в процессе эксплуатации основного средства. Этот подход наиболее точно отражает реальную интенсивность использования актива. Например, в случае приостановки производства с использованием основного средства сумма амортизации может составить ноль. В более загруженные периоды сумма начисленной амортизации будет увеличиваться и наоборот.
При изменении способа получения будущих экономических выгод или потенциального полезного воздействия актива, целесообразность выбранного метода амортизации пересматривается на первое января года, следующего за годом изменений (п. 38 СГС "Основные средства").
Если произошли значительные изменения в предполагаемом методе получения будущих выгод от актива, можно изменить метод амортизации на оставшийся срок его полезного использования. Пересчет ранее накопленной амортизации при изменении метода не требуется.
Таким образом, организация может перейти от линейного метода амортизации к методу, основанному на объеме продукции, при этом в периоды, когда средство не используется, амортизация станет нулевой.