В 2023 году казенное учреждение в рамках централизованного снабжения произвело учет расчетов: Дт 304 04 Кт 302 31, Дт 302 31 Кт 304 04 (два катера общей стоимостью 19 000 000 руб.). Затем было зафиксировано поступление основных средств: Дт 106 31 Кт 302 31 (два катера на сумму 19 000 000 руб.).
Учреждение учло один катер: Дт 101 15 Кт 106 31 (один катер стоимостью 19 000 000 руб.). Второй катер был передан подведомственному филиалу на основании извещения: Дт 304 04 Кт 106 31 (один катер стоимостью 19 000 000 руб.).
В 2024 году головное учреждение направило казенному учреждению исправительное извещение, в котором была сторнирована сумма Дт 304 04 Кт 302 31 (38 000 000 руб.) и одновременно учтена сумма Дт 304 04 Кт 302 31 в размере 38 134 000 руб., что увеличивает стоимость двух катеров. Какой корреспонденцией счетов следует оформить корректировку в 2024 году, включая передачу подведомственному учреждению?
Порядок учета операций по централизованному снабжению имеет регламентацию в разделе 6 инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н. Расчеты учреждений-заказчика и грузополучателя оформляются с применением счета 1 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты". Аналитические счета формируются в соответствии с кодами КОСГУ.
Расчеты, связанные с обменом информацией между учреждением-заказчиком и учреждением-грузополучателем, проводятся с использованием извещений (ф. 0504805) в соответствии с прилагаемыми первичными учетными документами. В рамках контракта на централизованное снабжение, который предполагает доставку товара учреждению-грузополучателю, в бухгалтерском учете учреждения-заказчика фиксируются дебетовые записи по счетам 1 304 04 310 (1 304 04 320, 1 304 04 340) и кредитовые записи по счету 1 302 31 73Х (1 302 32 73Х, 1 302 34 73Х) согласно пункту 156 Инструкции № 162н.
При получении извещения (ф. 0504805) и приложенных документах учреждение-грузополучатель отражает в учете поступление вложений в нефинансовые активы, делая записи по дебету счета 1 106 31 310 (1 106 32 320, 1 106 34 340) и кредиту счета 1 304 04 310 (1 304 04 320, 1 304 04 340), как указано в пункте 157 Инструкции № 162н.
Таким образом, у учреждения-заказчика передача фиксируется бухгалтерским учетом в виде дебета счета 304 04 и кредита счета 302 ХХ, а у учреждения-грузополучателя — как дебет счета 106 ХХ и кредит счета 304 04. Воздушные и морские суда, а также суда внутреннего плавания, подлежащие госрегистрации, именуются недвижимым имуществом (п. 1 ст. 130 ГК РФ), для учета капитальных вложений в него используется счет 106 11 (п. 130 инструкции Минфина России от 01.12.2010 № 157н).
Учреждение формирует точные сведения относительно наличия государственного (муниципального) имущества, его использования и принятия обязательств (п. 18 СГС "Концептуальные основы", утверждённого приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н). Если бухгалтерский учёт неверно отражает факт хозяйственной деятельности, это рассматривается как ошибка (п. 27 СГС "Учетная политика", утверждённого приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н).
Ошибки, возникшие в предыдущих периодах, устраняются с помощью дополнительной бухгалтерской записи или коррекции с использованием метода "красное сторно", а также дополнительной записи по счетам в момент выявления ошибки (п. 28 СГС "Учетная политика", п. 17 методических рекомендаций, направленных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480). Порядок исправления ошибок прошедших лет для взаимосвязанных операций оформляется с использованием извещения (ф. 0504805). Параметры, указанные в этом извещении, должны совпадать с данными о изменениях остатков валюты баланса (ф. 0503173) (письмо Межрегионального бухгалтерского УФК от 28.12.2022 № 92-01-01/5536).
Как внести исправления по консолидируемым показателям, поясняется в письме Минфина России от 09.04.2021 № 02-06-10/27219. При представлении бюджетной отчетности с обновлёнными консолидируемыми показателями за прошлый год следует подать справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) на предмет уточнённых остатков по консолидируемым позициям. В 2024 году учреждение получило корректирующее извещение (ф. 0504805) от заказчика, и, учитывая взаимосвязанность операций, их необходимо отразить в учёте обеих сторон.
В бюджетном учете учреждения-грузополучателя могут быть сделаны следующие записи:
- Дебет КРБ 1 302 31 83Х Кредит КРБ 1 304 86 731,
- Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КДБ 1 304 04 310 – коррекция способом "красное сторно" на сумму 38 000 000 руб. по учету расчетов;
- Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 304 86 731,
- Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КДБ 1 302 31 73Х – произведена коррекция способом "красное сторно" формирования вложений на сумму 38 000 000 руб.;
- Дебет КРБ 1 101 15 310 Кредит КРБ 1 304 86 731,
- Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КРБ 1 106 31 310 – осуществлена коррекция "красным сторно" для учета основного средства на сумму 19 000 000 руб.;
- Дебет КРБ 1 106 11 310 Кредит КРБ 1 304 86 731,
- Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КДБ 1 304 04 310 – учтены вложения на сумму 38 134 000 руб.;
- Дебет КРБ 1 101 15 310 Кредит КРБ 1 304 86 731,
- Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КРБ 1 106 11 310 – учтены основные средства на сумму 19 067 000 руб.;
- Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит 1 106 31 310,
- Дебет КРБ 1 304 04 310 Кредит КРБ 1 304 86 731 – осуществлена коррекция способом "красное сторно" передачи вложений на сумму 19 000 000 руб.;
- Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит 1 106 11 310,
- Дебет КРБ 1 304 04 310 Кредит КРБ 1 304 86 731 – задокументирована передача вложений на сумму 19 067 000 руб.
После внесения исправлений необходимо направить в адрес подведомственного учреждения корректирующее уведомление (ф. 0504805).
Подписывайтесь на наш Телеграм-канал для госучреждений, где мы публикуем еще больше актуальных новостей законодательства, пошаговые инструкции по ведению бюджетного учета и готовые решения по спорным и сложным ситуациям в бухгалтерском учете.