Перерасчет зарплаты в сторону уменьшения, или, как его часто называют, сторнирование, является нередким явлением в бухгалтерской практике. Это может быть связано с различными причинами: ошибками в начислении зарплаты, пересмотром условий труда, возвратом излишне выплаченных сумм и так далее. Особую сложность представляет сторнирование зарплаты, выплаченной в прошлом году, так как это затрагивает два разных налоговых периода.
Сторнирование зарплаты и 6-НДФЛ: основные моменты
При сторнировании зарплаты за прошлый год необходимо корректно отразить изменения в отчетности по НДФЛ (форма 6-НДФЛ). Основные правила, которые следует учитывать:
- Сторнирование отражается задним числом: при перерасчете зарплаты в сторону уменьшения корректируются первоначальные данные о доходе и исчисленном налоге за тот период, когда была произведена первоначальная выплата.
-
Разные налоговые периоды: при сторнировании зарплаты, выплаченной в прошлом году, мы имеем дело с двумя различными налоговыми периодами, что требует особого внимания при заполнении 6-НДФЛ.
-
Возврат излишне удержанного налога: при сторнировании зарплаты за прошлый год, как правило, образуется излишне удержанный НДФЛ, который подлежит возврату работнику. Зачет этого налога в текущем году невозможен.
- Необходимость корректировки 6-НДФЛ: необходимо внести коррективы в 6-НДФЛ за прошлый год, отразив в нем сторнирование дохода и НДФЛ.
- Заполнение Приложения 1: в Приложении 1 6-НДФЛ за прошлый год необходимо указать информацию о сторнированном доходе, исчисленном и удержанном НДФЛ.
4 случая сторнирования зарплаты
Рассмотрим четыре наиболее типичных случая сторнирования зарплаты, которые встречаются на практике.
Случай 1. Сторнирование зарплаты, выплаченной в прошлом году
Пример: в январе 2024 года необходимо сторнировать зарплату за декабрь 2023 года, выплаченную в декабре.
В этом случае мы сторнируем доход и исчисленный налог за 2023 год. Образовавшийся излишне удержанный НДФЛ за 2023 год подлежит возврату работнику.
Порядок отражения в 6-НДФЛ:
- Раздел 2 6-НДФЛ за 2023 год: строка 110 (сумма дохода) уменьшается на сумму сторнированной зарплаты. Строка 140 (исчисленный налог) уменьшается на сумму сторнированного НДФЛ.
- Разделы 1 и 2 6-НДФЛ 2023: строка 020 (удержанный налог) заполняется без учета сторнирования, т.е. отражается фактически удержанный налог при первоначальной выплате. Строка 160 (удержанный налог) заполняется аналогично строке 020.
- Раздел 2 6-НДФЛ за 2023 год: строка 180 (излишне удержанный налог) не заполняется, если излишне удержанный налог уже возвращен работнику.
- Приложение 1 6-НДФЛ за 2023 год: указываются данные о сторнированном доходе, исчисленном и удержанном НДФЛ.
Случай 2. Сторнирование зарплаты, выплаченной в прошлом году, с превышением дохода 5 млн руб.
Если в прошлом году доход работника превысил 5 млн руб. (для резидентов), то при сторнировании зарплаты необходимо учесть особенности налогообложения. Сумма излишне удержанного НДФЛ может быть зачтена в счет будущих налоговых обязательств работника, но не более чем за 3 года.
Порядок отражения в 6-НДФЛ:
- Раздел 2 6-НДФЛ за 2023 год: проводятся корректировки по сторнированному доходу и НДФЛ аналогично случаю 1.
- Раздел 2 6-НДФЛ за 2024 год: если излишне удержанный НДФЛ не возвращен работнику, то в строке 180 Раздела 2 6-НДФЛ за 2024 год указывается сумма излишне удержанного налога.
Случай 3. Сторнирование аванса, выплаченного в прошлом году, при окончательном расчете в текущем году
Пример: в январе 2024 года выплачивается окончательный расчет работнику, и при этом необходимо сторнировать аванс, выплаченный в декабре 2023 года.
В этом случае сторнирование отражается в 6-НДФЛ за 2023 год, так как аванс был выплачен в этом году. При этом необходимо учесть особенности расчета НДФЛ при окончательном расчете.
Порядок отражения в 6-НДФЛ:
- Раздел 2 6-НДФЛ за 2023 год: проводятся корректировки по сторнированному доходу и НДФЛ аналогично случаю 1.
- Раздел 2 6-НДФЛ за 2024 год: в строке 110 Раздела 2 6-НДФЛ за 2024 год отражается сумма окончательного расчета, включающая сторнированный аванс. В строке 140 Раздела 2 6-НДФЛ за 2024 год отражается исчисленный НДФЛ с окончательного расчета, учитывающий сторнирование аванса.
Случай 4. Сторнирование зарплаты, выплаченной в прошлом году, с превышением дохода 5 млн руб. и зачетом НДФЛ в последующие годы
В случае, если в прошлом году доход работника превысил 5 млн руб. и при сторнировании зарплаты образовался излишне удержанный НДФЛ, который не был возвращен работнику, то этот НДФЛ может быть зачтен в счет будущих налоговых обязательств работника.
Порядок отражения в 6-НДФЛ:
- Раздел 2 6-НДФЛ за 2023 год: проводятся корректировки по сторнированному доходу и НДФЛ аналогично случаю 1.
- Раздел 2 6-НДФЛ за 2024 год: в строке 180 Раздела 2 6-НДФЛ за 2024 год указывается сумма излишне удержанного налога.
- Раздел 2 6-НДФЛ за последующие годы: в строке 180 Раздела 2 6-НДФЛ за последующие годы (не более чем за 3 года) может быть указана сумма излишне удержанного налога, которая будет зачтена в счет будущих налоговых обязательств работника.
Дополнительные нюансы
Сроки подачи 6-НДФЛ: важно помнить, что 6-НДФЛ за прошлый год нужно подать до 1 марта текущего года.
Использование программного обеспечения: рекомендуется использовать специальные программы для заполнения 6-НДФЛ, такие как ЗУП 3.1, так как они автоматизируют процесс и минимизируют риск ошибок.
Документальное подтверждение: необходимо хранить документы, подтверждающие сторнирование зарплаты, например, приказы о перерасчете зарплаты, справки о возврате излишне удержанного НДФЛ.
Заключение
Сторнирование зарплаты за прошлый год представляет собой сложный процесс, требующий внимательного учета налоговых правил и особенностей заполнения 6-НДФЛ. Использование описанных выше рекомендаций позволит вам правильно отразить сторнирование зарплаты в отчетности и избежать ошибок.